Товарищество индивидуальных предпринимателей. Совместная деятельность ИП: договор, порядок и отчетность

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Согласно настоящему договору I и II Участники обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

1.2. Вкладом I Участника является: .

1.3. Вкладом II Участника является: .

1.4. Вклад I Участника оценен Сторонами в .

1.5. Вклад II Участника оценен Сторонами в .

1.6. Стороны обязуются внести свои вклады не позднее .

2. ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО ТОВАРИЩЕЙ

2.1. Внесенное Сторонами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.

2.2. Внесенное Сторонами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах Сторон и составляет, наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество Сторон.

2.3. Ведение бухгалтерского учета общего имущества Сторон поручается: .

2.4. Пользование общим имуществом Сторон осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия – в порядке, устанавливаемом судом.

2.5. Обязанности Сторон по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются в следующем порядке: .

3. ВЕДЕНИЕ ОБЩИХ ДЕЛ ТОВАРИЩЕЙ. ПРАВО НА ИНФОРМАЦИЮ

3.1. При ведении общих дел каждая Сторона вправе действовать от своего имени.

3.2. В отношениях с третьими лицами полномочие Стороны совершать сделки от имени Сторон удостоверяется соответствующей доверенностью.

3.3. Стороны имеют равное право на ознакомление со всей документацией по ведению дел.

4. РАСХОДЫ И УБЫТКИ

4.1. Стороны несут расходы и убытки пропорционально их вкладам в общее дело.

4.2. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Сторон в общее дело.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

5.1. Во всем ином, не урегулированном в настоящем договоре, Стороны будут руководствоваться положениями действующего гражданского законодательства России.

Существует 3 формы реализации общего бизнеса:

1. Регистрация только одного участника.

При этом другие лица не будут иметь никаких официальных прав на бизнес. При конфликтной ситуации компаньоны рискуют остаться ни с чем, но существуют меры, позволяющие вернуть часть вкладов. Например, можно оформить договор аренды или займа, в результате которого можно будет утверждать, что второй предприниматель также имеет отношение к ИП.

2. Простое товарищество.

Предполагает равные права участников на осуществляемую деятельность и раздел получаемой прибыли от общего бизнеса соответственно вкладам. Причем последние могут быть оговорены в соглашении или расцениваться индивидуально.

3. Объединение в ООО.

Это наиболее безопасная для каждого участника форма. Помимо этого, общество с ограниченной ответственностью позволяет расширить сферу бизнеса. Подобное решение предполагает, что в объединении участвует несколько лиц. Бюджет при этом делится на доли. Объем последних фиксируется документально. Оформление ООО требует обязательного составления определенных документов, изготовления печати и наличия расчетного счета. В связи с этим многие предприниматели считают открытие ООО более затратным.

Специфика соглашения

Какая бы форма общего бизнеса ни была выбрана, необходимо заключить договор. Главная задача документа состоит в объединении возможностей участников, что позволит извлечь дополнительную прибыль за счет улучшенной схемы уплаты налогов. Стоит отметить, что сторонами, заключающими соглашение, могут быть только коммерческие структуры и ИП.

Основным условием документа, подтверждающего ведение общего бизнеса, является внесение средств в осуществляемое дело всеми сторонами.

Это может выражаться в предоставлении:

• Денег либо другого имущества.
• Профессиональных навыков.
• Полезных связей.
• Деловой репутации.

Причем ценность вкладов может быть определена по взаимному согласию сторон и указана в договоре. В противном случае вложения считаются равноценными. Все вложенные средства и прибыль, полученная в результате, являются совместной собственностью партнеров, если иное не указано в договоре или не предусмотрено действующим законодательством.

Для составления документа лучше всего обратиться за помощью к юристу. Специалист предоставит образец договора о совместной деятельности между ИП. Если вы готовы самостоятельно составить договор простого товарищества, то скачать бланк можно в «библиотеке форм договоров».

В процессе оформления соглашения необходимо уточнить распределение доходов, а также покрытие издержек и расходов. Более того, важно указать время действия документа и условия расторжения либо продления, а также ответственность сторон.

Распределение прибыли происходит в зависимости от доли в общем деле. Кроме того, в договоре четко прописаны права и обязанности сторон.

Участники должны осуществлять:

• Внесение установленного соглашением вклада.
• Реализацию совместной деятельности с целью получения прибыли.
• Содержание общего имущества в хорошем состоянии.
• Выполнение бухгалтерского учета (если предусмотрено соглашением).

Каждый участник простого товарищества имеет право на:

• Эксплуатацию имущества компаньонов.
• Доступ к документации, касающейся совместного бизнеса.
• Осуществление деятельности от имени всех участников объединения.
• Заключение договоров с третьими лицами от имени участников соглашения (при наличии доверенности).
• Получение прибыли.

Бывают и такие случаи, когда один из партнеров нарушает нормы соглашения совместной деятельности. Тогда в силу вступает ст. 393 ГК РФ, согласно которой компаньон, не исполнивший свою обязанность, несет ответственность перед другими участниками объединения. То есть все убытки, что потерпело товарищество по вине нерадивого участника, покрываются последним, а не делятся между всеми.

Налоговая отчетность

Общее имущество и обязательства при совместной деятельности учитываются в порядке, предусмотренном для ИП на основной системе налогообложения (ОСНО). Работы, осуществляемые в рамках объединения, содержат на отдельном балансе, как указано в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

В случае когда один из компаньонов или все применяют УСН, доходы от общей деятельности они вносят в перечень внереализационной прибыли, которая учитывается при начислении сбора по единому налогу. (п. 1 ст. 346.15 , п. 9 ст. 250 и НК РФ.

Совместную деятельность не могут вести компании, которые используют режим УСН, если объектом сборов служит прибыль.

Например, предприятие с УСН при режиме «доходы минус расходы» платит единый налог по ставке 15%. Эта компания подписала соглашение с предприятием без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Часть прибыли от общей работы, начисленная в пользу организации, равна 60000 рублей. Налог на доход составляет 9000 рублей (15% от 60000 рублей).

Что касается ведения книги учета доходов и расходов (КУДиР), стоит отметить один очень важный момент. Книгу учета доходов и расходов обязан самостоятельно вести каждый предприниматель объединения. В одной книге учета нужно указывать не только доходы и расходы товарищества, но и свои. Данные необходимо вносить так, чтобы в конце было ясно видно, какие цифры относятся к индивидуальным, а какие – к совместным.

В случае же с оформлением ИП только на одного из участников вся ответственность за ведение отчетности ложится на него.

Ведение общего дела представляет собой выгодную сделку, позволяющую оптимизировать уплату налогов и повысить обороты предприятия. Но не следует забывать и о том, что подобное объединение имеет свою специфику и подводные камни. Нужно тщательно следить за документооборотом, а также за работой своих компаньонов.

Снижение налогового бремени – мечта каждого бизнесмена. «Упрощенец» – не исключение. Главное, чтобы это было сделано на законных основаниях. Одним из путей сократить налоги является совместная деятельность.

Из письма в редакцию

Работаем на УСН. Цель – сократить налоги. Подойдет ли простое товарищество?

Мнение эксперта

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждая компания (ИП) реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры, а учет абсолютно всех доходов и расходов ведет кто-то один из товарищей как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими участниками соглашения. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). По окончании налогового периода это же лицо распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов; именно этот доход будет учтен при налогообложении. С него необходимо будет уплатить

Таким образом, фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Теперь остановимся на важных особенностях работы по договору простого товарищества.

1. Участниками могут стать организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенцы», которые платят единый налог с доходов, такой возможности лишены. Это следует из п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Причем, если договор заключен в целях ведения предпринимательской деятельности, его участниками могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Товарищество не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ).

1. Совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, обособляется от той, которую они осуществляют за рамками договора простого товарищества.

Для этого организуется отдельный налоговый учет операций по совместной деятельности. Причем ведется он по правилам главы 25 НК РФ, даже если все товарищи применяют УСН. В связи с этим у них (через товарищество) появляется возможность учесть в рамках совместной деятельности расходы, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Такой учет организует один из товарищей, которому поручается вести все общие дела товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются и в состав расходов по УСН. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав. Дело в том, что такие взносы не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ.

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете по УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.

1. С прибыли, полученной от совместной деятельности, товариществу не нужно платить налог на прибыль. Также прибыль не облагается «упрощенным» налогом, даже если все товарищи применяют УСН (Письмо Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.

1. «Упрощенцы» учитывают доход, полученный от участия в простом товариществе, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ.

Для этого товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

• определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества за соответствующий период;
• ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о величине причитающейся ему прибыли.

Свою часть прибыли, полученную от совместной деятельности, «упрощенец» учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности.

1. Если в результате совместной деятельности получен убыток, то в отличие от прибыли он не распределяется между товарищами и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
2. По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Внесение вкладов товарищей в совместную деятельность поскольку не признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
3. Операции в рамках совместной деятельности облагаются НДС, даже если участниками простого товарищества являются «упрощенцы» (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Исчисление и уплата налога производятся по правилам главы 21 НК РФ.

В данном случае обязанности по уплате НДС и ведению общего учета операций исполняет один из участников. Как правило, это тот, кто ведет общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

В частности, по операциям в рамках простого товарищества он должен (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ):

• выставлять счета-фактуры покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг);
• вести книги покупок и книги продаж.

Также он может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Для этого они должны быть приобретены в рамках договора простого товарищества и использоваться для облагаемых НДС операций по совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Для получения вычета необходимо, чтобы ваши поставщики в своих счетах-фактурах указывали в качестве покупателя товарища, исполняющего обязанности плательщика НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете вам будет отказано.

Если счет-фактура выставлен на иного участника товарищества, в него необходимо внести исправления (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 № 19-11/90800).

Есть еще одно условие для применения Участник, который ведет общий учет операций простого товарищества и одновременно осуществляет деятельность за рамками этого товарищества, должен вести раздельный учет операций. Только в этом случае он вправе получить вычет (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Товарищ, который ведет учет операций, должен представлять в налоговый орган декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Право на освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ при совершении операций в рамках простого товарищества статьей 174.1 НК РФ не предусмотрено.

1. Бухгалтерский учет операций при совместном осуществлении деятельности, регулируется ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Организации-товарищи при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), руководствуются пунктами 13 - 16 ПБУ 20/03, а организация, на которую договором возложено ведение общих дел, - пунктами 17 - 21 ПБУ 20/03. Так, операции в рамках совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела, подлежат обособленному учету на отдельном балансе (п. 17 ПБУ 20/03).

1. В случае прекращения договора о совместной деятельности (при выходе участника из простого товарищества) происходит раздел общего имущества товарищей (выдел доли выходящего участника).

Если товарищу передается имущество в пределах стоимости его первоначального вклада в совместную деятельность, такая операция НДС не облагается (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). А со стоимости имущества, превышающей этот предел, участник, который ведет общие дела, обязан исчислить и уплатить НДС.

Подчеркнем, что в указанных нормах речь идет именно о первоначальном вкладе участников. Вклады, внесенные позднее, во внимание не принимаются.

Обратите внимание

Фирмы-товарищи принимают в состав доходов для целей расчета единого налога при УСН не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

И еще важные замечания.

1. Прежде чем принимать решение об организации бизнеса в рамках совместной деятельности, необходимо сформулировать «деловую или хозяйственную цель», для достижения которой будет организована совместная деятельность, которая, кроме этого, будет сопровождаться получением налоговой выгоды.

Впервые термин «деловая цель» был использован в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В нем было указано, что хозяйственные операции следует рассматривать в соответствии с их действительным экономическим смыслом, чтобы выявить искусственные юридические конструкции, не содержащие признаков противоправности (обмана, мошенничества), но в то же время не имеющие какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости и сооруженные исключительно в целях минимизации налогообложения.

Таким образом, именно субъективный фактор – намерения налогоплательщика – играет решающую роль при оценке экономической обоснованности налоговой выгоды.

Поэтому при создании совместной деятельности необходимо продумать ее экономическое обоснование, не связанное исключительно с налоговой экономией. Например, товарищи объединяют свои вклады для ведения совместной деятельности, так как они не обладают достаточными ресурсами (финансовыми, трудовыми и т.д.) для самостоятельного осуществления такой деятельности. Для ведения совместной деятельности один может внести основные средства, второй предоставить персонал, третий денежные средства, опыт ведения такой деятельности и т.д. Так как у каждого товарища в отдельности всего этого в наличии нет, то создание совместной деятельности в этом случае будет оправданным.

1. В совместную деятельность лучше передавать ТМЦ или денежные средства. Это связано с применением специальных правил, установленных главой 26.2 Налогового кодекса для налогового учета операций по выбытию основных средств. Если вы передадите в совместную деятельность основные средства и (или) НМА, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весь период пользования такими объектами (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения.

Исключив из расчета единого налога расходы на приобретение передаваемых в совместную деятельность объектов, налогоплательщики вправе учесть взамен лишь сумму амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В результате пересчета получится к доплате не только единый налог за весь период использования такого объекта при упрощенной системе, но и пени.

Каждый бизнесмен должен действовать в рамках установленного правовогополя, точно соблюдать законы Российского государства. Законодательствоустанавливает закрытый перечень форм, в которых предприниматель имеетправо делать свой бизнес.

Неподготовленному и юридически неподкованномучеловеку сложно разобраться в этой правовой казуистике. В статье будут рассматриваться плюсы и недостатки регистрации бизнеса как индивидуального предпринимательства и товарищества, в каких сферах бизнеса лучше применять ту или иную форму хозяйствования.

Индивидуальный предприниматель.

Индивидуальный предприниматель, или ИП - это человек, которыйсамостоятельно и в одиночку осуществляет предпринимательскуюдеятельность. Для целей развития бизнеса индивидуальный предпринимательможет нанимать других людей, с которыми он будет находиться в трудовыхотношениях.

Так как процесс регистрации в качестве ИП не требуетзначительных трат времени и усилий, то именно в такой форме ведут своидела большинство представителей малого бизнеса. Для того чтобы стать ИПне нужно подтверждать наличие достаточных денежных средств, также нетребуется обладание офисом, зарегистрироваться можно и по местужительства предпринимателя. Это является одним из главных преимуществ.

Другим плюсом ведения деятельности как ИП является то, что вся прибыль,получаемая от бизнеса, находится в полном распоряжении предпринимателя,ему никто не может запретить в любое время снять деньги и потратить ихна свое усмотрение. Деятельность ИП контролируется только налоговойинспекцией, другие люди не имеют никакого права влезать в ваши дела,этим сохраняется конфиденциальность информации.

Свободные денежные средства предприниматель может в любых количествахотложить в качестве пенсионного накопления, так как за него это никтосделать не сможет, ведь у него нет работодателя. Таким образомпредприниматель может самостоятельно регулировать и определять размерсвоего будущего пенсионного обеспечения.

Недостатки при осуществлении деятельности ИП также существуют.

• Одним изглавных является недостаток денежных средств. Получение ими кредитов вбанке затруднено, так как последние не очень то доверяют одиночкам, укоторых может быть нечем погасить долг. Все свои дела предпринимательведет, как правило, один, поэтому в силу некомпетентности,невнимательности он может допустить роковые для его бизнеса ошибки,которые при коллективной работе были бы невозможны.
• Индивидуальный предприниматель рискует всем своим имуществом приосуществлении предпринимательской деятельности, и при неблагоприятномстечении обстоятельств может остаться ни с чем. Бизнес может в любоевремя прекратиться, так как сильна зависимость от одного человека,который может в любое время заболеть или умереть. Поэтому в форме ИПведут свою деятельность, в основном, врачи частной практики,консультанты, адвокаты.

Товарищество

Для тех, кто не хочет рисковать, есть вариант объединиться с другимилюдьми и создать товарищество, в котором есть возможность разделитьриски, распределить обязанности.

Товарищества принято разделять на общие, в котором у всех партнеров естьравные права; с ограниченной ответственностью, где большая частьпартнеров только вкладывает деньги и в размере вклада отвечает пообязательствам общества. Выделяют еще квалифицированные товарищества сограниченной ответственностью, которые по своей структуре и статусуприближены к корпорациям.

Для создания товарищества необходимо заключение договора междупартнерами. Денег в этом случае будет больше, так как объединяютсякапиталы как минимум двух лиц. Банки также охотно сотрудничают стовариществами по вопросам выдачи кредитов.

Двое человек могут гораздо успешнее справиться с делом путемраспределения обязанностей, что усиливает шансы на успех по сравнению синдивидуальным предпринимателем. Да и налоговая нагрузка на товариществабудет поменьше, чем у корпораций.

Среди недостатков товариществ можно назвать полную ответственность пообязательствам объединения. Также между товарищами возможны конфликты,которые будут только мешать совместной деятельности.

Но какую бы вы не выбрали форму собственности, залогом успеха любогобизнеса будет отличная бизнес-идея и адский труд предпринимателя.